增值税纳税人身份选择的测算方式及案例

《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第4号)明确了年应征增值税销售额500万元及以下，已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，可在规定日期前转登记为小规模纳税人。选择成为何种增值税纳税人身份，成为当前一些企业的难题。如何选择对企业最为有利?本文用将用测算方式及案例的形式加以分析。

小规模和一般纳税人的主要区别在哪里？

　　一般纳税人应交税金=销售额/(1+税率)*税率-主要进项来源不含税金额1*税率-主要进项来源不含税金额2*税率-主要进项来源不含税金额3*税率-……

　　小规模纳税人应交税金=销售额/(1+征收率)*征收率

　　如何选择纳税人身份，主要通过上述公式计算比较一般纳税人和小规模纳税人纳税金额。

　　例如：

　　A私募基金公司1年管理费300万元(含税)，房租费用150万元(含税，主要进项税发票来源)

　　选择小规模纳税人缴纳增值税87,378.64元(3,000,000.00/1.03*0.03)，选择一般纳税人缴纳增值税45,958.11元(3,000,000.00/1.06*0.06-1,500,000.00/1.09*0.09)，选择一般纳税人可以少缴纳增值税41,420.53元。

　　总结：

　　如果按一般纳税人计算的应纳增值税额大于按小规模纳税人计算的应纳增值税额，则选择小规模纳税人，否则选择增值税一般纳税人。

　　成富江简介：

　　注册会计师、注册税务师、中级会计师，曾担任上市公司签字会计师及主任会计师。

　　2008年9月份之前的解读——

增值税纳税人身份的税务筹划

　　税务筹划是纳税人通过不违法的和合理的方式以规避或减轻自身税负，防范和化解纳税风险，并使自身的合法权益得到充分保障所进行的筹谋、策划。对增值税纳税人进行税务筹划，就是通过增值税纳税人税负平衡点，并对纳税人税负差异进行分析，使企业科学地选择纳税人身份，从而有利于降低税负，获得最大的节税收益。

　　增值税法将纳税人按其经营规模及会计核算健全程度划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下;会计核算不健全，不能够按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人年应税销售额为：从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万以下的;从事货物批发或零售的纳税人年应税销售额在180万以下的。符合以上销售额标准的，如经营规模较小，加之会计核算不健全，即为小规模纳税人。但是个人、非企业性单位，不经常发生增值税纳税行为的企业，即使年应税销售额超过小规模纳税人标准，也视同小规模纳税人。

　　一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准，会计核算健全的企业和企业性单位。税法又规定一般纳税人基本适用17%和13%的法定税率(出口货物为零税率)，采用“购进扣税法”计算增值税额，可以领购和使用增值税专用发票，并准予从销项税额中抵扣进项税额;小规模纳税人则采取简易征收办法计算税额，适用6%(工业企业)或4%(商业企业)的征收率，但不得使用增值税专用发票，也不得抵扣进项税额。这种税收政策客观上造成了两类纳税人税收负担与税收利益上的差异，为小规模纳税人与一般纳税人进行税务筹划提供了可能。企业设立、变更时正确选择增值税纳税人身份，对税负影响很大，企业选择哪种类别的纳税人有利呢?主要判别方法有以下几种。

　　一、增值率判别法

　　在适用的增值税税率相同的情况下，起关健作用的是企业进项税额的多少或者增值率的高低。增值率与进项税额成反比，与应纳税额成正比。其计算公式为：

　　进项税额=销售收入×(1-增值率)×增值税率

　　增值率=(销售收入-购进项目价款)/销售收入

　　或增值率=(销项税额-进项税额)/销项税额

　　一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　=销售收入×17%-销售收入×17%×(1-增值率)

　　=销售收入×17%×增值率

　　小规模纳税人应纳税额=销售收入×6%或4%

　　应纳税额无差别平衡点计算为：

　　销售收入×17%×增值率=销售收入×6%或4%

　　增值率=销售收入×6%或4%/销售收入/17%=35.3%或者23.5%

　　于是，当增值率为35.3%或23.5%时，两者税负相同;当增值率低于35.3%或者23.5%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人;当增值率高于35.3%或者23.5%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。

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