律师事务所的税负率分析及合理避税措施

某律师事务所因年终分红，有涉及税务方面的一些问题向我咨询。该律师事务所为合伙企业，除增值税外，尚有城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等税费。同时，应根据员工工资薪金计算并代扣代缴个人所得税。季度及年度，应根据合伙人经营所得计算、缴纳个人所得税（税目：个体工商户的生产经营所得）。

根据该企业的情况，该企业使用3%增值税征收率，同时应根据增值税纳税额计算缴纳7%的城建税、3%的教育费附加、2%地方教育附加，以上四个税（费）种综合在一起，就是3.36%。另外，该企业提供法律咨询服务，无需缴纳印花税。所以，该企业的以上4个税种的综合税负率为3.36%。

另外，该事务所支付工资给员工（合伙人除外），应按个人所得税法规定计算缴纳个人所得税。该部分税负由领取工资的员工个人负担，故不应纳入企业税负率计算范围。

该企业季度及年度根据合伙人经营所得计算、缴纳个人所得税。

该税目适用5%至35%的超额累进税率。由于该项个人所得税是根据经营所得计算，且税率适用无法预先确定，故无法参与计算企业的实际综合税负率。本例中，若该律师事务所年度服务收入约为300万元，日常固定成本约为100万元，律师办案开支约为160万元，则该企业应缴纳增值税8.74万元，各项附加1.05万元，税前毛利为30.21万元，所得税为9.10万元，则该事务所的综合税负率为6.29%。

因律师事务所经营项目单一，费用开支有限，故实际的税负率比较高。关于律师事务所的合理避税措施，只能结合业务实际进行有限规划。比如，事务所各律师私车公用，可由车主与事务所签订租车协议，由事务所支付一定租金并报销用车费用，这样，车辆相关费用即可合法入账，冲抵事务所费用。若该部分费用不入账，则一方面事务所占了员工的便宜，而自身虚盈较多，另一方面个人以其收入补贴事务所交通费用，个人吃亏。其它不符合税法规定的措施，不在本文的讨论范围之内。

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