直接性融资租赁增值税如何处理？如何开票？

融资租赁的业务类型有很多种，包括融资性售后回租、直接融资租赁、杠杆租赁等。本文仅以直接融资租赁为着力点，分析在实务中操作中常被问及的增值税应如何处理。

　　案例

　　2022年7月，A企业(生产制造型)与B企业拟签订融资租赁合同，约定B企业按市场价80,000元/月的标准租赁A企业生产的机器设备，租赁期为10年。10年后，以该机器设备市场价值扣除累计缴纳租金后的金额购买该资产。请问，该业务是否可行?如可行涉及的增值税如何处理?

　　一、业务是否可行

　　融资租赁不是任何企业想做就可以做的，如有的企业为了降低资金压力，拟利用融资租赁进行业务分解。实质上，要想实现融资租赁，最基础的要求是出租方必须是经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的主体。A企业明显不是具有相关资质的金融机构，不能成为融资租赁的主体。

　　鉴于上述分析，A企业并不属于具有融资租赁资质的金融机构，该业务从实质上来看属于分期付款购买固定资产，在增值税确认时比照分期付款购买机器设备的原则处理，即以收款日、开具发票日以及合同约定收款日三者孰早确定纳税义务时间，以合同约定的总价款为增值税计税基础。

　　二、融资租赁下增值税如何处理

　　如B企业调整自己的业务模式，与C金融机构约定其购买B企业指定的A企业生产的机器设备。B企业按期支付租赁费，租赁年限为10年，每月固定租金为80,000元。租赁到期后，B企业有权按照残值购买该机器设备。在此模式下，涉及的增值税又该如何处理?

　　调整后的业务模式为直接性融资租赁，现将业务中涉及的三方(A企业、B企业与C金融机构)的增值税分析如下：

　　1.针对A企业

　　在该业务模式下，A企业属于销售自有存货，比照一般企业销售机器设备的增值税处理方式即可。

　　2.针对C金融机构

　　如C金融机构购买机器设备的资金为10,000,000元是自银行借款取得，每月需支付利息50,000元，借款5年。

　　根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件二规定：

　　(1)经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

　　2022年7月，C金融机构可以采取“全额开票、差额征税”方式，即开票时以收取的B企业固定租金80,000元为计税基础，按照“融资租赁—有形动产”13%的税率开具增值税普通发票或者增值税专用发票。

　　但C金融机构在计算缴纳增值税时可以使用差额征税，即以收取的B企业的固定租金减去支付给银行的利息后的余额为销售额，则应缴纳的增值税为(80000-50000)/1.13×0.13=3451.33元。

　　如租赁期满后，B企业选择购买该机器设备，应以销售货物为增值税计税类目，计算缴纳增值税。此时，由于直接性融资租赁的前提，出售价格即使较市场价值低，也具有合理的商业理由。

　　3.针对B企业

　　在融资租赁期内的财务处理上，B企业就租金支出收取的C金融机构开具的融资租赁增值税专用发票，可进行进项抵扣。

　　综上，在直接性融资租赁模式下，A企业实质上是出售自有存货，C金融机构应采取“全额开票、差额征税”方式，B企业如能获取C金融机构开具的增值税专票，可全额抵扣进项税额。

　　值得注意的是，直接性融资租赁全额开票在实操过程中，各地税务部门对开票形式的理解可能存在偏差，具体执行建议以税法要求为主并积极主动与主管税务进行沟通。

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