工作服洗衣费涉税简析

甲公司要求员工在工作岗位上统一着装，由公司统一定期清洗、承担洗衣费，相关涉税处理。

　　一、增值税问题

　　1.甲公司可取得“生活服务-居民日常服务”的增值税专用发票。相关文件未规定居民日常服务不得开具专票。

　　财税〔2016〕36号规定，居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

　　2.不得开具增值税专用发票的主要有：

　　①增值税暂行条例规定，应税销售购买方为消费者个人的;

　　②增值税暂行条例规定，应税销售适用免税规定的;

　　③国税函[2009]90号，销售旧货、销售使用过的固定资产(享受3%征收率减按2%的);

　　④财税〔2016〕36号，金融商品转让，不得开具专用发票;

　　⑤财税〔2016〕36号，经纪代理服务中，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票;

　　⑥财税〔2016〕36号，试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票;

　　⑦税务总局公告2016年第53号，不征收增值税项目不得开具增值税专用发票;

　　⑧财税〔2016〕36号及财税[2016]47号，在部分差额纳税的规定下，扣减的差额部分不能开增值税专用发票(如劳务派遣、人力资源外包、旅游服务等);

　　⑨税务总局公告2014年第11号，实行增值税退(免)税办法的增值税零税率应税服务的;

　　⑩税务总局公告2012年第24号，出口货物劳务除输入特殊区域的水电气外，出口企业和其他单位不得开具增值税专用发票;

　　⑪国税函[2009]456号，一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票;

　　⑫国税发〔2006〕156号，商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。

　　3.甲公司取得居民日常服务的专票不得抵扣。

　　财税〔2016〕36号规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：---购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

　　居民日常服务不得抵扣，主要是基于该项服务与个人消费难以划分及便于征管的考虑，但对部分纳税人确需用于生产经营的略显不公平。

　　比如，一般计税的酒店，床单桌布等由第三方集中提供的清洗，其进项税额不得抵扣;酒店自行购置洗衣设备及材料的，可以依规抵扣。

　　二、企业所得税问题

　　1.是否准予税前扣除?

　　甲公司承担的工作岗位上统一着装的洗衣费，是在生产经营中为取得收入直接相关、必要正常的支出，准予扣除。

　　企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　企业所得税法实施条例规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

　　2.是否属于福利费支出?

　　国税函[2009]3号规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括向职工发放的因公外地就医费、未实行医疗统筹企业职工医疗费、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

　　公司规定的工作岗位必需的着装清洗，不同于职工卫生保健、生活、住房、交通等补贴，其实质是经营中的正常支出，不应属于福利费范畴。

　　3.是否属于劳保支出?

　　如果是在强油污、有辐射等工作岗位的，其工装的清洗费可属于劳保支出。当然，界定为劳保支出，不影响税前扣除的确定，只是得以与福利费支出的区别。

　　三、印花税问题

　　对照《印花税税目税率表》列明的合同，洗衣服务，有可能涉及的是买卖合同、承揽合同。

　　1.不属于买卖合同。

　　买卖合同，指动产买卖合同(不包括个人书立的动产买卖合同)。

　　动产是指能够移动而不损害其经济用途和经济价值的物，与不动产相对。

　　服务不是物，不属于动产。因此，清洗服务不属于买卖合同规定的范畴。

　　2.不属于承揽合同。

　　税务总局公告2022年第14号，《印花税税源明细表》填写说明，承揽合同：加工合同、定作合同、修理合同、复制合同、测试合同、检验合同。

　　《民法典》规定，承揽合同是承揽人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人支付报酬的合同。

　　承揽包括加工、定作、修理、复制、测试、检验等工作。

　　笔者认为，清洗服务不是加工、定作、修理、复制、测试、检验等工作，不属于承揽合同规定范畴。

　　3.不属于印花税的征税范围。

　　印花税法规定，本法所称应税凭证，是指本法所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。

　　洗衣服务，不属于《印花税税目税率表》列明的合同，不应缴纳印花税。

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