4S店为VIP客户提供免费车辆维修，是否要视同销售？

某知名汽车4S店，为了提高客户的满意度和获得感，决定对本店的VIP客户，提供每年免费维修车辆3次的服务。那么问题来了，向客户提供免费修理，是否需要视同销售呢?

　　首先我们要弄清楚，修理汽车属于什么业务?修理汽车，在增值税方面，属于加工、修理修配劳务，即税法所称的应税劳务。在企业所得税方面，属于取得提供劳务收入。接下来，我们就分开两个税种进行探讨。

　　一、增值税

　　增值税的视同销售规定如下：

　　第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

　　(一)将货物交付其他单位或者个人代销;

　　(二)销售代销货物;

　　(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;

　　(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

　　(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

　　(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;

　　(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

　　(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　——《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

　　第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

　　(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　——《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号附件1)

　　从增值税视同销售的规定，增值税只针对销售货物、应税服务、无形资产或者不动产，有明确的视同销售规定，并无针对应税劳务的视同销售规定。

　　所以，4S店免费为客户提供的汽车修理，无需视同销售缴纳增值税。

　　二、企业所得税

　　第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　——《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

　　从企业所得税视同销售的规定，企业所得税有针对提供劳务的视同销售规定。

　　所以，4S店免费为客户提供的汽车修理，其实质是为了提高客户的满意度，增加客户粘性，并有可能通过客户的口碑来促进新的销售，有可能被看做是某种“广告”行为，被认定为属于视同提供劳务的情形。

　　综上所述，4S店为VIP客户提供免费车辆维修的行为，在增值税方面无需视同销售应税劳务，但企业所得税方面有认定为属于视同提供劳务的风险。

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