装饰画的涉税问题有哪些？

走进办公区，我们总会看到各式各样的装饰画，装饰画作为企业成本费用的一部分，它在增值税和企业所得税方面的处理分别是怎样的，大额装饰画和普通装饰画的处理一样吗，一起来揭秘~

　　对于装饰画，增值税方面的处理相对简单，即凭取得的合法扣税凭证抵扣。在企业所得税税前扣除方面，网上有两种声音：单从金额来看，如果取得的装饰画金额较小，可以在企业所得税税前扣除;如果取得的装饰画金额较大，则不能在企业所得税税前扣除。从用途和性质来看，用于收藏、珍藏、个人欣赏等待日后升值的不能在企业所得税税前扣除;用于装饰装修提升办公环境的，企业所得税税前可以扣除。

　　增值税处理情况

　　装饰画可在购入时凭取得的合法扣税凭证抵扣进项税额。

　　政策依据：

　　《增值税暂行条例》第八条纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。

　　下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

　　(一)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

　　(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

　　(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算的进项税额，国务院另有规定的除外。

　　进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率

　　(四)自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

　　企业所得税处理情况

　　根据装饰画的用途和性质判断，用于收藏、珍藏、个人欣赏等待日后升值的不能企业所得税税前扣除;用于装饰装修提升办公环境的，企业所得税税前可以扣除。

　　政策依据：

　　《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》(国家税务总局公告2021年第17号)第五条关于文物、艺术品资产的税务处理问题规定：企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。

　　小结

　　综上所述，增值税方面，购入时可以凭增值税专用发票抵扣进项。企业所得税方面，一是要看购入的用途和性质，如果是用于收藏、珍藏、个人欣赏，等待以后升值的不能税前扣除，只能在转让的时候扣除购买价格，不能摊销。二是购入的装饰画如果是用于装点会议室或办公室，用来提升企业的形象，如果金额较小，一次性计入成本费用扣除，如果金额较大，按照合理的年限分期摊销计入成本费用进行企业所得税税前扣除。

　　问题延伸

　　前文提到“企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。”关于投资资产的税务处理如下：

　　1、企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

　　2、企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

　　3、非货币性资产投资企业所得税的处理规定(新增)

　　(1)居民企业(以下简称企业)以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

　　(2)企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。

　　企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。

　　(3)企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

　　被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确认。

　　(4)企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的或者注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回或注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。

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