修建厂房暂估入固定资产后收到发票该如何做账?

　去年审计调整厂房暂估入账固定资产，今年财务收到发票入账在建工程，怎么做审计调整?

　　解答：

　　对于已经达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产，《企业会计准则第4号——固定资产》准则应用指南第一条第(二)项规定：应按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但是不需要调整原已计提的折旧额。

　　上述规定中强调的只是“竣工决算”，而不是发票。

　　一、会计处理

　　(一)已办理竣工决算的

　　已办理竣工决算的，但是工程款项尚未全部支付的，只需要按照竣工决算报告确认负债和在建工程，然后正常结转固定资产即可。后续付款收到发票了，就冲减负债，“在建工程”“固定资产”“累计折旧”就涉及到调整的问题。

　　1.根据工程竣工决算报告确认负债：

　　借：在建工程

　　　　贷：应付账款-xx建筑工程公司等

　　2.转固：

　　借：固定资产

　　　　贷：在建工程

　　3.付款收到发票的：

　　借：应付账款-xx建筑工程公司等

　　　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　　　贷：银行存款等

　　4.收到发票没有及时付款的

　　(1)如果收到发票依然还是没有付款的，选择先抵扣进项税额的，可以先确认进项税额，同时增加负债。

　　借：应交税费-应交增值税(进项税额)

　　　　贷：应付账款-xx建筑工程公司等

　　(2)后期支付所欠工程款项等

　　借：应付账款-xx建筑工程公司等

　　　　贷：银行存款

　　(二)没有办理竣工决算的

　　对于没有办理竣工决算的，准则应用指南只是说了需要暂估确认固定资产，但是没有见到教科书有具体的实务案例。

　　1.暂估入账固定资产

　　借：固定资产

　　　　贷：在建工程

　　应付账款-固定资产暂估款

　　2.办理竣工决算后：

　　(1)固定资产原值调增：

　　借：固定资产

　　　　应付账款-固定资产暂估款

　　　　贷：应付账款-xx建筑工程公司等

　　(2)固定资产原值调减：

　　借：应付账款-固定资产暂估款

　　　　贷：应付账款-xx建筑工程公司等

　　　　　　固定资产

　　说明：依照准则应用指南，调整固定资产原值，不调整已计提的折旧。

　　3.付款收到发票的，或收到发票没及时付款的，会计分录与前同，不赘述。

　　二、审计调整

　　前述的“会计处理”已经说明，无论在“固定资产”确认入账时是否已经办理过竣工决算，没有支付的工程款项等都会作为一项负债记录在企业会计账簿中，跟是否收到发票是没有关系的。

　　企业后期如果付款收到发票，或没有付款收到发票的，都是不需要再次计入“在建工程”科目的。

　　如果前期转固是按照估计金额办理的，办理竣工决算后有差异的，也是直接调整“固定资产”原值。

　　因此，企业在收到发票时，会计核算再次计入“在建工程”科目的，是错误的，会造成资产确认重复。建议结合上年度暂估入账的会计分录或调整，再根据具体情况，合理判断应计入的会计科目。

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